Manual de Audit Financiar şi Regularitate

CuprinsIntroducere......5

Prezentare generală.........................5

Contribuţii la elaborarea manualului...................8

Partea 1:

Planificarea auditului........................81.1

Înţelegerea entităţii auditate.........................8

După efectuarea primului audit anual,

auditorul va actualiza informaţiile

prezentate maiînainte ţinând cont

de schimbările intervenite. .........91.2

Determinarea materialităţii...........................

1.3 Estimarea erorilor din situaţiile

financiare şi calcularea “preciziei”........13

1.4 Divizarea situaţiilor financiare în

“categorii de operaţiuni economice”.......................15

1.5 Evaluarea riscurilor .................15

1.5.1

Evaluarea Riscului inerent............16

1.5.2 Evaluarea riscului de control ..19

Controlul intern.........................19

Evaluarea mediului de control.............21

Evaluarea procedurilor de control .....22

Auditorul trebuie să documenteze

corespunzător raţionamentul aplicat

la evaluareanivelului riscului de control. ..........24

1.6 Decizia privind abordarea auditului .....24

1.6.1 Testarea directă de fond.........................27

Calcularea dimensiunii eşantionului

prin metoda MUS şi RANDOM.......................30

Tipuri de teste directe de fond..................32

Testările direcţionate............................33

1.6.2 Procedurile analitice...................35

1.6.3 Testarea controalelor interne ...........39

Documentarea controalelor cheie.................41

Testarea controalelor cheie......................41

1.6.4 Utilizarea muncii altor auditori şi experţi.....................45

1.7 Pregătirea planului de audit........46

1.7.1 Elementele planului de audit ................47

1.8 Revizuirea planului de audit ..................49

Partea a II-a: Execuţia..................50

2.1 Evaluarea, inclusiv investigarea

 erorilor şi slăbiciunilor controlului intern în timpulauditului..........50

2.2 Raportarea concluziilor

semnificative către entitatea auditată în timpul auditului.......51

2.3 Evaluarea rezultatelor

procedurilor analitice.......52

Evaluarea procedurilor analitice................52

Evaluarea testelor de control................53

2.4 Evaluarea rezultatelor

procedurilor directe de fond........................53

2.4.1 Evaluarea rezultatelor

 procedurilor directe de fond,

în cazul în care categoriile deoperaţiuni

nu au fost eşantio53

2.4.2 Evaluarea rezultatelor

procedurilor directe de fond,

în cazul în care tranzacţiile

au fost eşantionate................54

Evaluarea rezultatelor

testării eşantioanelor selectate

prin MUS..........54.....55

Evaluarea rezultatelor testării

eşantioanelor selectate prin metoda aleatorie simplă

RANDOM şi alte metode.....55*)

 500 x (3.300.550/126.520) = 500 x 26,08 @13037............562.4.3

Compensarea erorilor .....56

2.4.4 Limitarea erorilor..........................57

2.4.5 Evaluarea erorilor de regularitate...........57

2.4.6 Concluzii asupra rezultatelor evaluării erorii ......58

2.4.7 Determinarea caracterului

semnificativ al nivelului erorilor şi neregularităţilor....58

2.4.8 Determinarea existenţei erorile

materiale în situaţiile financiare ..59

Documentarea concluziilor ............61

2.4.9 Evaluarea globală....................61

Cum acţionează auditorul, în cazul

 în care materialitatea .61Factorii calitativi ...............................................62

2.5 Documentele de lucru....................63

2.5.1 Cum trebuie pregătite şi păstrate

documentele de lucru .....63

2.5.2 Conţinutul documentelor de lucru .....64....65

2.5.3 Dosarele curente .....................65

2.5.4 Dosarele permanente.................67

 3.1 Respectarea standardelor de raportare .68...69

3.2 Conţinutul Raportului de Audit..69

3.2.1 Sinteza executivă................70

3.2.2 Introducere generală ........................70

3.2.3 Prezentarea generală....................71

3.2.4 Metodologia de audit....................72

3.2.5 Constatările, concluziile şi

recomandările auditul...72

3.2.6 Propuneri de valorificare a rapoartelor .........74

3.2.7 Semnăturile auditorilor...................74

3.2.8 Opinia de audit (cunoscută şi ca certificat de audit

sau declaraţie de asigurare) ...74

Opinia fără rezerve (necalificată sau favorabilă).......75

Opinia fără rezerve (necalificată) cu paragraf explicativ.....76

În afara utilizării paragrafului explicativ,

care cuprinde aspectele ce pot afectasituaţiile

 financiare, auditorul poate include în raportul său,

de preferat imediat dupăparagraful care cuprinde

 opinia exprimată, un alt paragraf explicativ

 prin care suntprezentate şi alte aspecte care

nu afectează neapărat situaţiile

 financiare. ..................77

Opinia cu rezerve (calificată) prin limitarea 

sferei (sau dezacord..77 78

Opinia nefavorabilă...............78

Refuzul exprimării opiniei ...........79

3.3 Revizuirea ............................79

3.3.1 Prima etapă de revizuire .................80

3.3.2 A doua etapă de revizuire...........82

Partea a 4-a:

Asigurarea calităţii ..........84

44.1 Scopul .......................................84

44.2 Desfăşurarea revizuirilor privind c

ontrolul calităţii...84

44.3 Raportarea rezultatelor asigurării calităţii.....................85

Anexa A: Chestionar privind evaluarea mediului de control - Exemplu.........................87

Anexa B: Chestionar privind

evaluarea procedurilor de control

intern...................................92

Anexa C: Exemple privind

modul în care auditorii pot testa controalele ...............................94

Anexa D:

 Conţinutul dosarului curent.....................97

GLOSAR.................98\

IntroducereObiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea că situaţiilefinanciare examinate sunt complete şi întocmite cu acurateţe, iar operaţiile economice s-au efectuat înconformitate cu legile şi reglementările relevante în vigoare. Îndeplinirea acestui obiectiv în condiţii decertitudine absolută, chiar dacă este posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare. Pentru adiminua aceste costuri există însă posibilitatea realizării auditurilor pe bază de teste. În acest contextauditorii, prin rapoartele lor, caută să ofere o asigurare rezonabilă - nu o asigurare absolută – căsituaţiile financiare examinate sunt complete şi întocmite în conformitate cu prevederile legilor şireglementărilor relevante în vigoare. Conform principiului bunei practici în domeniu

Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea şi detectarea corupţiei, fraudei şi erorilor,chiar dacă auditurile anuale pot împiedica săvârşirea de greşeli şi eventualele neglijenţe.Responsabilitatea pentru prevenirea şi detectarea corupţiei, fraudei şi erorile, precum şi pentru luareade măsuri corespunzătoare, revine managementului entităţilor publice auditate.Totuşi, chiar în aceste condiţii auditorii trebuie să fie în alertă atunci când constată: slăbiciuniale controlului intern, neconcordanţe în modul de întocmire a evidenţelor financiar contabile, erori,operaţiuni economice sau rezultate neobişnuite, care indică existenţa fraudei, lipsei de probitate saucorupţiei.Prezentare generalăManualul de audit financiar şi regularitate al Curţii de Conturi a României cuprinde patru părţi.Partea 1 tratează aspecte privind planificarea auditului. În mod obişnuit, auditorii întocmescplanurile de audit pe baza unei înţelegeri depline a entităţii auditate.Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determină nivelul materialităţii, face o estimarepreliminară a erorilor din situaţiile financiare şi calculează o mărime cunoscută sub denumirea de„precizie”. Aceste activităţi îl ajută pe auditor să calculeze statistic dimensiunile eşantioanelor ce vorfi selectate pentru efectuarea testelor.Totodată, auditorul separă situaţiile financiare în „categorii de operaţiuni economice” şievaluează pentru fiecare dintre acestea Riscul Inerent şi Riscul de Control. Pentru a evalua riscul decontrol auditorul trebuie să analizeze dacă mediul de control creat de conducerea entităţii favorizează

Riscul de control

prevenită, detectată, sau corectată în timp util de controale interne în funcţiune.